Arretrati e una tantum del rinnovo CCNL: come pagarli, tassarli e calcolarli

Quando le parti sociali rinnovano un CCNL in ritardo, devi pagare ai dipendenti due cose diverse: gli arretrati, cioè le differenze tra la vecchia e la nuova retribuzione per i mesi già trascorsi, e spesso una una tantum, la somma forfettaria che le parti sociali prevedono per coprire il periodo senza contratto. Entrambe entrano in busta paga, sono soggette a contributi, ma seguono regole fiscali diverse: gli importi riferiti ad anni precedenti vanno di regola a tassazione separata, e nel 2026 molti aumenti da rinnovo godono dell'imposta sostitutiva del 5%.

Il tema conta proprio adesso. Diversi rinnovi firmati nel 2026 hanno decorrenze retroattive, e il cedolino di dicembre, con il conguaglio di fine anno e la tredicesima, è il momento in cui un errore sugli arretrati pesa di più. In questa guida trovi cosa spetta, a chi, come lo tassi, un esempio con i numeri e gli errori che vediamo più spesso nelle piccole imprese.

Arretrati e una tantum: la differenza in breve

Molti usano i due termini come sinonimi, ma per il tuo consulente sono voci distinte, con effetti distinti su tasse, contributi e TFR.

	Arretrati contrattuali	Una tantum
Che cosa sono	Differenze tra i nuovi minimi e quelli già pagati, per i mesi coperti dalla decorrenza retroattiva	Importo forfettario fissato dall'accordo, spesso per il periodo di vacanza contrattuale
Come li calcoli	Mese per mese, sugli istituti diretti e indiretti (tredicesima, quattordicesima, straordinari, ferie)	Importo fisso, di solito riproporzionato per part-time e mesi di servizio
Chi ne ha diritto	Chi lavorava nei mesi coperti dall'aumento	Chi rispetta i requisiti fissati dall'accordo (spesso: in forza alla data di firma)
TFR	Incidono sul TFR	Di regola escluse dall'accordo stesso: verifica la clausola
Contributi	Sì	Sì
Fisco	Ordinario se riferiti all'anno in corso; tassazione separata se riferiti ad anni precedenti	Tassazione separata se riferita ad anni precedenti (Agenzia delle Entrate, ris. 43/E/2004)

Gli arretrati contrattuali

Da dove nascono

Un CCNL ha una durata definita. Alla scadenza, le parti trattano il rinnovo, e la trattativa può durare mesi o anni. Quando finalmente firmano, l'accordo spesso stabilisce che i nuovi minimi decorrono da una data passata: per esempio, un rinnovo firmato a ottobre 2026 con aumento in vigore da gennaio 2025. Per ogni mese tra la decorrenza e il primo cedolino con i nuovi minimi, devi al dipendente la differenza.

Se il CCNL che applichi è scaduto da tempo, ti consigliamo di leggere anche la nostra guida su CCNL scaduti e adeguamento delle retribuzioni: spiega cosa succede nel periodo senza contratto.

Cosa comprendono

L'aumento dei minimi tabellari non tocca solo la paga base. Pesa su tutti gli istituti calcolati sulla retribuzione. Quando il tuo consulente ricalcola gli arretrati, ripassa:

• le mensilità ordinarie dei mesi coperti dalla decorrenza;
• la tredicesima e, se il tuo CCNL la prevede, la quattordicesima maturate nel periodo;
• gli straordinari, il lavoro notturno e festivo, se calcolati con maggiorazioni sulla retribuzione oraria;
• le ferie e i permessi retribuiti goduti nel periodo;
• le indennità legate alla paga base, quando il CCNL le calcola in percentuale.

Per la tredicesima, i ratei seguono le stesse regole che trovi nella nostra guida sulla tredicesima mensilità: se il rinnovo arriva prima di dicembre, la tredicesima dell'anno in corso la calcoli direttamente con i nuovi minimi.

Chi ne ha diritto

Gli arretrati spettano a chi ha lavorato nei mesi coperti dall'aumento, in proporzione al servizio prestato. Il punto delicato riguarda i dipendenti già cessati al momento della firma: molti accordi di rinnovo riconoscono gli arretrati anche a loro, altri no. Leggi il testo dell'accordo, perché è lì che trovi la risposta.

Il superminimo assorbibile

Se un dipendente percepisce un superminimo assorbibile, l'aumento del CCNL puoi riassorbirlo, anche per i mesi arretrati, nei limiti che spieghiamo nella guida sul superminimo assorbibile. Attenzione però: molti rinnovi dichiarano espressamente non assorbibili le una tantum e, a volte, anche gli aumenti stessi. Anche qui decide il testo dell'accordo.

L'una tantum

A cosa serve

L'una tantum compensa i lavoratori per il periodo in cui il contratto era scaduto e i minimi sono rimasti fermi. Le parti sociali la fissano con un importo preciso, per esempio una somma lorda per il livello di riferimento, e spesso la dividono in più tranche pagate in mesi diversi.

Chi ne ha diritto e quanto spetta

Ogni accordo fissa i propri requisiti. Le clausole più frequenti stabiliscono che l'una tantum spetta:

• ai dipendenti in forza alla data di firma o alla data di erogazione di ciascuna tranche;
• in proporzione ai mesi di servizio nel periodo di riferimento, con la frazione di mese superiore ai 15 giorni contata come mese intero;
• in proporzione all'orario per i part-time;
• con riduzioni per i periodi di assenza non retribuita, mentre di solito restano utili maternità obbligatoria e infortunio.

Spesso l'accordo precisa anche che l'una tantum non incide sul TFR e sugli altri istituti, e che le parti l'hanno quantificata considerando già i riflessi su tutti gli istituti. Se la clausola c'è, la rispetti; se manca, il tuo consulente valuta il trattamento corretto.

Come tassi arretrati e una tantum

La regola: tassazione separata per gli anni precedenti

L'articolo 17, comma 1, lettera b) del TUIR (DPR 917/1986) assoggetta a tassazione separata gli "emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente riferibili ad anni precedenti", percepiti per effetto di leggi, contratti collettivi, sentenze o atti amministrativi.

Per i contratti collettivi questa condizione è già soddisfatta per definizione: l'Agenzia delle Entrate, nella risposta all'interpello n. 367 del 2020, ha chiarito che il rinnovo contrattuale rappresenta una causa giuridica del ritardo, quindi non devi dimostrare altro. Basta che la somma riguardi un anno precedente a quello in cui la paghi. La stessa risposta ha riguardato proprio un'una tantum prevista dal rinnovo per compensare i mancati aumenti degli anni precedenti, e l'ha ricondotta alla tassazione separata.

In pratica:

• arretrati riferiti all'anno in corso, pagati nello stesso anno: li tassi in modo ordinario, insieme alla retribuzione del mese;
• arretrati riferiti ad anni precedenti: tassazione separata;
• una tantum riferita al periodo di vacanza contrattuale di anni precedenti: tassazione separata.

Come funziona la tassazione separata

Con la tassazione separata, gli arretrati non vanno a sommarsi al reddito dell'anno. Il sostituto d'imposta applica un'aliquota media calcolata sul reddito dei due anni precedenti, secondo l'articolo 21 del TUIR. Il vantaggio per il dipendente è evidente: la somma arretrata non lo spinge in uno scaglione IRPEF più alto. Poi l'Agenzia delle Entrate ricalcola l'imposta in via definitiva e, se serve, chiede la differenza o la rimborsa.

Nel cedolino gli arretrati soggetti a tassazione separata compaiono in una voce distinta, e nella Certificazione Unica il tuo consulente li indica nei campi dedicati ai redditi a tassazione separata.

Il 5% sugli aumenti dei rinnovi nel 2026

La Legge di Bilancio 2026 (articolo 1, comma 7, legge 199/2025) ha introdotto un'imposta sostitutiva del 5% sugli incrementi retributivi derivanti dai rinnovi dei CCNL sottoscritti tra il 1° gennaio 2024 e il 31 dicembre 2026. L'Agenzia delle Entrate ha dato le istruzioni con la circolare n. 2/E del 24 febbraio 2026 e ha aggiunto chiarimenti con la circolare n. 3/E del 24 giugno 2026.

Le condizioni principali:

• vale per i dipendenti del settore privato con reddito di lavoro dipendente 2025 non superiore a 33.000 euro;
• riguarda le somme corrisposte nel 2026, dal 1° gennaio al 31 dicembre;
• copre gli incrementi che entrano nella retribuzione diretta: mensilità, tredicesima ed eventuale quattordicesima;
• restano fuori, tra le altre voci, le una tantum previste per la carenza contrattuale, gli scatti di anzianità, gli straordinari e gli aumenti da accordi aziendali o territoriali;
• il datore di lavoro applica l'imposta d'ufficio, e il dipendente può rinunciare per iscritto se la tassazione ordinaria gli conviene di più.

Con la circolare 3/E l'Agenzia ha precisato che il 5% vale anche per le somme pagate nel 2026 ma riferite ad annualità precedenti, se derivano da un rinnovo del triennio 2024-2026. Per gli arretrati di un rinnovo firmato quest'anno, quindi, il tuo consulente confronta il regime agevolato con la tassazione separata e applica quello corretto per ogni voce. L'una tantum, invece, resta fuori dal 5%.

Se il dipendente ha avuto più datori di lavoro nel 2025, per verificare la soglia dei 33.000 euro devi acquisire le sue Certificazioni Uniche o una sua dichiarazione sostitutiva.

Contributi, INAIL e TFR

Contributi INPS

Arretrati e una tantum sono retribuzione a tutti gli effetti: li assoggetti a contribuzione previdenziale, con le aliquote ordinarie a carico tuo e del dipendente. La tassazione separata e l'imposta sostitutiva riguardano solo l'IRPEF: sul fronte contributivo non cambia nulla. Il tuo consulente espone le somme nella denuncia UniEmens e calcola i contributi nell'F24 del mese successivo, secondo le istruzioni INPS sulla competenza delle somme.

INAIL

Le somme arretrate entrano nelle retribuzioni che dichiari all'INAIL con l'autoliquidazione. Se paghi arretrati riferiti a un anno già chiuso, il tuo consulente ne tiene conto nella dichiarazione delle retribuzioni.

TFR

Gli arretrati sui minimi incidono sul TFR: il tuo consulente ricalcola l'accantonamento degli anni interessati sulla nuova retribuzione, e l'eventuale quota destinata al fondo pensione segue la stessa sorte. L'una tantum, come abbiamo visto, è di solito esclusa dal TFR per espressa previsione dell'accordo. Se il dipendente è già cessato e gli spettano gli arretrati, ricalcoli anche il TFR liquidato.

Esempio pratico con i numeri

Prendi un'impresa con 12 dipendenti. Il CCNL applicato prevede 14 mensilità. A ottobre 2026 le parti firmano il rinnovo, con queste clausole (i valori sono di esempio):

• aumento del minimo tabellare di 60 euro lordi al mese per il livello di Marco, impiegato a tempo pieno, con decorrenza 1° gennaio 2025;
• una tantum di 300 euro lordi per il periodo di vacanza contrattuale 2023-2024, pagata con il cedolino di novembre 2026, ai dipendenti in forza alla data di firma;
• i nuovi minimi entrano nel cedolino di novembre 2026.

Marco ha lavorato tutto il periodo e nel 2025 ha avuto un reddito di lavoro dipendente di 29.000 euro.

Arretrati 2025. Dodici mensilità più tredicesima e quattordicesima: 60 × 14 = 840 euro.

Arretrati 2026. Da gennaio a ottobre: 60 × 10 = 600 euro. A questi aggiungi la differenza sulla quattordicesima pagata a luglio con i vecchi minimi: 60 euro. Totale 660 euro. La tredicesima di dicembre la paghi direttamente con il nuovo minimo, quindi non genera arretrati.

Una tantum. 300 euro, riferiti al 2023-2024.

Ora il trattamento in busta paga di novembre:

Voce	Importo lordo	Contributi	IRPEF
Arretrati 2026	660 €	Sì	Imposta sostitutiva 5% (rinnovo 2026, reddito 2025 sotto 33.000 €)
Arretrati 2025	840 €	Sì	5% secondo la circolare 3/E, in alternativa tassazione separata: il tuo consulente verifica il regime corretto
Una tantum	300 €	Sì	Tassazione separata (esclusa dal 5%)

Sugli arretrati il tuo consulente calcola prima i contributi a carico di Marco, poi applica l'imposta sulla somma al netto dei contributi. Su 660 euro di arretrati 2026, se la quota contributiva a carico del dipendente fosse pari al 9,19%, l'imponibile fiscale scenderebbe a circa 599 euro e l'imposta sostitutiva al 5% sarebbe di circa 30 euro. Con la tassazione ordinaria, la stessa somma subirebbe l'aliquota marginale di Marco.

Per la una tantum, supponi che l'aliquota media calcolata sui redditi dei due anni precedenti risulti del 22%: il sostituto applica il 22% sull'imponibile della una tantum, senza sommarla al reddito del 2026. L'Agenzia delle Entrate poi liquida l'imposta in via definitiva.

Infine il TFR: il tuo consulente ricalcola le quote 2025 e 2026 sulla retribuzione aumentata, mentre la una tantum resta fuori perché l'accordo la esclude.

Le scadenze da rispettare

Il calendario lo fissa l'accordo di rinnovo, non la legge. Prima di tutto verifica:

1. la data di decorrenza degli aumenti, che determina da quale mese partono gli arretrati;
2. il mese di erogazione degli arretrati e di ciascuna tranche di una tantum;
3. la data di riferimento per individuare chi ne ha diritto (in forza alla firma, all'erogazione, o nel periodo);
4. il primo cedolino con i nuovi minimi.

Se l'accordo fissa il pagamento a novembre o dicembre, ricorda che a dicembre il tuo consulente esegue anche il conguaglio di fine anno. Le somme tassate in modo ordinario entrano nel conguaglio, quelle a tassazione separata o con imposta sostitutiva restano fuori. Trovi i meccanismi nella nostra guida sul conguaglio fiscale.

Errori da evitare

• Pagare gli arretrati solo sulla paga base. Dimentichi le differenze su tredicesima, quattordicesima, straordinari e ferie, e il dipendente ha diritto a riceverle.
• Tassare in modo ordinario le somme degli anni precedenti. Sommare gli arretrati 2025 al reddito 2026 può spostare il dipendente in uno scaglione più alto e fargli pagare più IRPEF del dovuto.
• Applicare il 5% alla una tantum. La circolare 2/E esclude le una tantum per la carenza contrattuale dall'imposta sostitutiva.
• Ignorare la soglia dei 33.000 euro. Se il dipendente ha cambiato lavoro nel 2025, senza la sua CU precedente non puoi sapere se rientra.
• Dimenticare i cessati. Se l'accordo riconosce gli arretrati anche a chi ha già lasciato l'azienda, devi pagarli, ricalcolare il TFR e certificarli nella CU.
• Non ricalcolare il TFR. Gli arretrati incidono sull'accantonamento, e la differenza riguarda anche la quota versata al fondo pensione.
• Riassorbire la una tantum nel superminimo. Molti accordi lo vietano in modo espresso.
• Riproporzionare male i part-time e gli assunti in corso d'anno. Ogni accordo fissa il proprio criterio, e un errore ripetuto su più dipendenti moltiplica le differenze da sanare.

Domande frequenti

Devo pagare gli arretrati anche ai dipendenti che hanno dato le dimissioni?

Dipende dall'accordo di rinnovo. Molti rinnovi riconoscono gli arretrati a chi ha lavorato nel periodo, anche se oggi è cessato; altri li limitano a chi è in forza alla data di firma. Per l'una tantum il requisito della presenza in forza è più frequente. Il tuo consulente legge la clausola e ti dice chi rientra.

Gli arretrati sono soggetti a contributi?

Sì. Arretrati e una tantum sono retribuzione e li assoggetti a contribuzione INPS come le altre voci del cedolino. La tassazione separata e l'imposta sostitutiva del 5% riguardano solo l'IRPEF.

L'una tantum entra nel TFR?

Di regola no, perché l'accordo di rinnovo la esclude espressamente dal calcolo del TFR e degli altri istituti. Se l'accordo non dice nulla, il tuo consulente valuta il caso alla luce dell'articolo 2120 del codice civile e del tuo CCNL.

Quando applico la tassazione separata?

Quando paghi somme riferite a un anno precedente a quello in cui le eroghi, in base a un contratto collettivo, una legge, una sentenza o un atto amministrativo (articolo 17 del TUIR). Gli arretrati riferiti all'anno in corso e pagati nello stesso anno seguono la tassazione ordinaria, salvo che rientrino nel 5%.

Il 5% vale anche per gli arretrati?

Secondo la circolare 3/E del 24 giugno 2026, il 5% vale anche per le somme pagate nel 2026 e riferite ad annualità precedenti, purché derivino da un rinnovo sottoscritto tra il 2024 e il 2026 e il dipendente abbia avuto nel 2025 un reddito di lavoro dipendente non superiore a 33.000 euro. Le una tantum restano escluse.

Il dipendente può rifiutare il 5%?

Sì. Il datore di lavoro applica l'imposta sostitutiva d'ufficio, ma il dipendente può rinunciare con una richiesta scritta e chiedere la tassazione ordinaria, se gli conviene di più.

Un rinnovo, tanti calcoli: ci pensa il tuo consulente

Un rinnovo contrattuale sembra una buona notizia semplice: aumentano i minimi, tutti contenti. In busta paga però porta con sé arretrati da ricalcolare mese per mese, una tantum da riproporzionare, tre regimi fiscali diversi, il TFR da rivedere e la CU da compilare nei campi giusti. Con Advicy, il tuo consulente legge l'accordo di rinnovo appena le parti lo firmano, ti dice quanto devi a ogni dipendente e quando, e inserisce arretrati e una tantum nei cedolini, nella denuncia UniEmens e nell'F24 con la firma di un consulente del lavoro iscritto all'Ordine. Così i tuoi dipendenti ricevono quello che spetta loro, e tu sai in anticipo quanto pesa il rinnovo sui conti dell'impresa.